インボイス制度導入後のリバースチャージ方式の会計、税務の処理

Ｑ：平成27年10月より消費税法等の一部が改正され、国境を越えて行われるデジタルコンテンツの配信等の役務の提供に係る消費税の課税の見直しが行われたと聞きました。「リバースチャージ方式」とはどのような制度なのでしょうか。
　また、インボイス制度（令和5年10月1日～）及びプラットフォーム課税制度（令和7年4月1日～）の導入による影響についても教えてください。

Ａ：①デジタルコンテンツの配信等の役務の提供は、「事業者向け」と「消費者向け」に区分します。

②そのうち、国外事業者が行う「事業者向け」インターネットサービスについて、当該役務の提供を受けた国内事業者が国外事業者に代わり、消費税の申告納税を行う制度を「リバースチャージ方式」といい、インボイス制度の導入後は一定の事項が記載された帳簿のみの保存で仕入税額控除の適用が可能となります。

③一方、国外事業者が行う「消費者向け」インターネットサービスについては、インボイス制度の導入により、従来の登録国外事業者制度が廃止され、原則として、売手である移行登録国外事業者又は適格請求書発行事業者から交付を受けた適格請求書を保存することにより、仕入税額控除の適用が可能となります。
なお、令和7年4月1日以後、国外事業者が特定プラットフォーム事業者のデジタルプラットフォームを介して行う「消費者向け」インターネットサービスについては、特定プラットフォーム事業者が行ったものとみなし、特定プラットフォーム事業者から交付を受けた適格請求書の保存により仕入税額控除の適用が可能です。

Ⅰ　「事業者向け」と「消費者向け」の違いについて教えてください

Ⅱ　リバースチャージ方式は、どのような会社が適用対象になりますか？

経過措置により当面の間は、次の１・２いずれにも該当する会社が対象となります。

１．一般課税方式により消費税を計算する事業者で課税売上割合が95%未満の場合
２．国内事業者が、下記いずれかの役務の提供を受ける場合
　　・国外事業者から受ける事業者向け（注1）のインターネットサービス
　　・国外事業者が国内で行う芸能・スポーツ等の役務の提供

（注1）「事業者向け」の判断について
　基本的にはサービスの性質から事業者向けであるか判断しますが、それが難しい場合には取引条件などから判断することとなります（法2①八の四）。
　また、事業者向けのインターネットサービスの提供を行う国外事業者には、サービスの提供を受ける国内事業者に対し、当該国内事業者が納税義務を負う（そのサービスがリバースチャージ方式の対象となる）旨をあらかじめ表示する義務が課せられているため、取引開始時にこれら表示を確認いただくことも有用です（法62）。

Ⅲ　リバースチャージ方式は、具体的にどのような処理が必要となりますか？

【前提】
当社の課税売上割合は90％であり、簡易課税制度の適用は無い（一般課税方式により消費税を計算している）。
【事例】
当社は国外事業者であるA社が提供するインターネットサービス（ビジネスプラン）の月額利用料として、11,000円を支払った。
請求書には「リバースチャージ方式の対象となる」旨記載されており、この取引は課税売上・非課税売上に共通して要する課税仕入れに該当する。
≪仕訳≫
①支払い時
（支払手数料）　11,000円　　　（現金預金）　　11,000円
（仮払消費税）　1,100円 　　  （仮受消費税） 　1,100円
②決算時
（仮受消費税）　1,100円　　　　（仮払消費税）　1,100円
（雑損失等）　　　110円　　　　（未払消費税）　　110円

≪処理≫
①支払い時
・本来A社が納める消費税1,100円は、当社が預かり、国へ納付する方式になります（リバースチャージ方式）。この分の消費税を「仮受消費税」として仕訳します。
・消費税の課税仕入れとして、仕入税額控除の計算に算入されるため、この分の消費税を「仮払消費税」として仕訳します。
※会計システムを導入している場合には、所定の消費税コードを入力するなどの方法により対応できると考えられます。

②決算時
・課税売上・非課税売上に共通して要する課税仕入れの為、仕入税額控除の金額は下記のように計算されます。
　仕入れに係る消費税1,100円×課税売上割合90％＝990円
よって、納付額は
リバースチャージ1,100円–仕入税額控除990円＝110円となります（未払消費税）。
・仕訳上の仮払消費税は1,100円ですが、仕入税額控除の金額は990円の為、精算時に差額が生じます。この差額は「雑損失」等で処理します。

≪課税標準について≫
　当社が支払った11,000円が課税標準となります。
　支払った金額が税込金額と思われる場合でも、役務の提供を受けた事業者に納税義務が課されるため、支払った対価の額には消費税等に相当する金額は含まれていません。（「国境を越えた役務の提供に係る消費税の課税に関するQ&A」問18・19より）

Ⅳ　「登録国外事業者」の廃止とインボイス制度への移行について教えてください。

１．移行登録国外事業者
　令和5年9月1日において登録国外事業者である者であって、同日において「登録国外事業者の登録の取消しを求める旨の届出書」を提出していない者（以下「移行登録国外事業者」といいます。）は、令和5年10月1日に適格請求書発行事業者の登録を受けたものとみなされることから、移行登録国外事業者については新たに付番された「登録番号」（T+法人番号。以下「インボイス番号」といいます。）のほか、「名称」、「登録年月日」、「本店又は主たる事務所の所在地」及び「国内において行う資産の譲渡等に係る事務所等を有する場合はその所在地」を公表しています（※）。
　したがって、移行登録国外事業者が令和5年10月1日以後の取引について請求書等を交付する際には、新たに付番されたインボイス番号を記載することとなります。

　※　移行登録国外事業者に係る適格請求書発行事業者への登録状況は、国内の事業者と同様に「国税庁適格請求書発行事業者公表サイト」を確認することとなります。

　２.　移行登録国外事業者以外の国外事業者
　上記１.の移行登録国外事業者以外の国外事業者は、「適格請求書発行事業者登録申請手続（国外事業者用）」により、税務署長が登録をした日から適格請求書発行事業者となります。

Ⅴ　国外事業者が行う一般消費者向けサービスの場合の処理はどうなりますか？

【事例】
当社は国外事業者（「適格請求書発行事業者」に該当しない。）から直接、インターネットを介して電子書籍3,000円を購入した。
≪仕訳≫
　（新聞図書費）　3,000円　　　　（現金預金）　3,000円
≪処理≫
・今回の取引は、適格請求書発行事業者以外の国外事業者から受ける消費者向けのインターネットサービスであり、事業者向けではないためリバースチャージ方式の対象外となり、仕入税額控除を適用することが出来ません。ただし、当社が小規模事業者である場合には、下記Ⅵ３．②の少額特例の適用を受けることが可能です。

Ⅵ　インボイス制度の導入により取扱いが変わった点はありますか？

1.　リバースチャージ方式
インボイス制度の導入後、リバースチャージ方式により申告・納税を行う消費税額については、仕入税額控除の対象となりますが、その適用要件として適格請求書の保存は必要なく、一定の事項が記載された帳簿のみの保存で仕入税額控除が可能となります。（消法30⑦、インボイス制度に関するQ&A問103-3）

2.　消費者向け電気通信利用役務の提供
一方、国外事業者が行う消費者向け電気通信利用役務の提供について仕入税額控除の適用を受けるためには、売手である国外事業者から交付を受けた適格請求書の保存が必要となります。（消法30⑦、インボイス制度に関するQ&A問103-3）

したがって、従来はほとんど適格請求書が発行されず、仕入税額控除の適用を受けることが出来ませんでしたが、令和7年4月1日より下記のプラットフォーム課税制度が導入されました。

3.　プラットフォーム課税制度
令和7年4月1日以後に国外事業者から特定プラットフォーム事業者（注2）のデジタルプラットフォーム（注3）を介して行った課税仕入れについては、特定プラットフォーム事業者が消費者向け電気通信利用役務の提供を行ったものとみなし、特定プラットフォーム事業者から交付される適格請求書を保存することにより、仕入税額控除が可能となります。（消法15の2①）

（画像：国税庁HPより引用）

（注2）一定の要件を満たすプラットフォーム事業者として国税庁長官の指定を受けた事業者をいい、国税庁ホームページの特定プラットフォーム事業者名簿において公表されます。

（注3）例えばアプリストアやオンラインモールなどが該当します。

4.　経過措置の取扱いの注意点
①　国外事業者が行う消費者向け電気通信利用役務の提供について、適格請求書の保存がない場合に、適格請求書発行事業者以外の者から行った課税仕入れについて一定割合（80%、50%）を仕入税額とみなして控除できる経過措置の適用を受けることができません。（改正令附則24）

②　少額特例（一定規模以下の事業者が、令和5年10月1日から令和11年9月30日までの間に行う税込み1万円未満である課税仕入れについて、一定の事項が記載された帳簿のみの保存により仕入税額控除の適用を受けることができる経過措置）の適用を受けることはできます。（28年改正法附則53の2、改正令附則24の2①）

以上

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