不動産に係る最近の会計制度（資産除去債務会計等）について

Ｑ：現在日本では、ＩＦＲＳ（国際財務報告基準）との調整が進んでいますが、その中で不動産に関する会計ル－ルの変更項目が気になります。概要を教えてください。

Ａ：現在、日本は２０１１年６月末までに、国際財務報告基準（ＩＦＲＳ）との調整を行なうこととしており、それに対応して日本の現行の会計基準を新しい会計基準に変更する作業を進めています。不動産に関する会計基準で最近制定されたものは下記１の通りです。各会計基準の確認をしていきたいと思います。

１．不動産に関する会計基準

２．資産除去債務に関する会計基準

（１）資産除去債務とは
有形固定資産の取得、建設、開発または通常の使用によって生じ、当該有形固定資産の除去に関して法令又は契約で要求される法律上の義務及びそれに準ずるものと定義しています。具体的には以下のような費用や債務が該当します。
①有形固定資産を除去する際に、調査確認作業及び除去作業が法律上義務付けられているアスベスト、ＰＣＢ、土壌汚染などの調査確認費用、除去作業費用
②事務所等を賃借している場合で、建物賃貸借契約において内部造作等の除去などの原状回復義務が課されている場合の当該原状回復費用

（２）導入の背景
これまで我が国においては、国際的な会計基準で見られるような、資産除去債務を負債として計上するとともに、これに対応する除去費用を有形固定資産に計上する会計処理は行われていませんでしたが、有形固定資産に関する将来の除去費用を財務諸表に反映させることは投資情報として有用であることから、導入に至りました。

（３）対象資産
ここでいう有形固定資産には財務諸表等規則において有形固定資産に区分される資産の他、それに準ずる資産も含みます。したがって、建設仮勘定やリ－ス資産のほか財務諸表等規則において「投資その他の資産」に分類されている投資不動産などについても資産除去債務が存在している場合には、本会計基準の対象資産になります。

（４）会計処理
会計処理は説例をみながら紹介していきます。
＜説例＞
当社は２０×１年４月１日に設備Ａを取得し使用を開始した。当該設備の取得原価は１０，０００円、耐用年数は５年であり、当社には当該設備を使用後に除去する法的義務がある。当社が当該設備を除去するときの支出は１，０００円と見積られている。２０×６年３月３１日に設備Ａが除去された。当該設備の除去に係る支出は１，０００円であった。資産除去債務は取得時にのみ発生するものとし、当社は当該設備について残存価額０で定額法により減価償却を行っている。割引率は３%とする。当社の決算日は3月３１日であるものとする。

①２０×1年4月1日
設備Ａの取得と関連する資産除去債務の計上
取得時は本体価額の他に将来発生する除去費用の今現在の価値を取得原価に加算する。
有形固定資産（設備Ａ）１０，８６３　　現金預金　　　　１０，０００
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　資産除去債務※１　　　８６３


②２０×２年３月３１日
時の経過による資産除去債務の増加
時の経過により発生する利息を費用計上し同額を負債計上する
利息費用　　　　２６　　　資産除去債務※２　　　　２６
※２　２０×１年４月１日における資産除去債務　８６３円×３%＝２６円
設備Ａと資産計上した除去費用の減価償却
通常の減価償却の他、除去費用資産計上額を各期間に配分する
減価償却費※３　　　　　２，１７３　　減価償却累計額　　２，１７３
※３　設備Ａの減価償却費１０，０００円÷５年＋除去費用資産計上額８６３円÷5年＝２，１７３円

③２０×６年３月３１日
時の経過による資産除去債務の増加
利息費用　　　　　２９　　　資産除去債務※４　　　　２９
※４　２０×５年３月３１日における資産除去債務９７１円×３%＝２９円
設備Ａと資産計上した除去費用の減価償却
通常の減価償却の他、除去費用資産計上額を各期間に配分する
減価償却費※５　　　２，１７１　　　　減価償却累計額　　　２，１７１
※５　設備Ａの減価償却費１０，０００円÷５年＋除去費用資産計上額８６３円－１７３円×４＝２，１７１円
設備Ａの除去及び資産除去債務の履行
設備Ａを使用終了に伴い除去することとする。
減価償却累計額　　１０，８６３　　　　有形固定資産(設備Ａ）１０，８６３
資産除去債務※６　　１，０００　　　　現金預金　　　　　　　１，０００
※６　２０×６年３月３１日における資産除去債務
８６３円＋２６円＋２７円＋２７円＋２８円＋２９円＝１，０００円

（５）税務上の取扱
資産除去債務は会計基準としての取扱なので税務上においては利息費用、除去費用に関して資産計上した部分の減価償却費は税務上は費用とはなりませんので、申告書で加算調整し、実際に資産除去された年度に損金として減算します。また、税効果会計の適用が必要となります。

（６）資産除去債務に対応する除去費用の費用配分
①資産計上された資産除去債務に対応する除去費用は減価償却を通じて、当該有形固定資産の残存耐用年数にわたり、各期に費用配分する。
②建物等賃借契約に関連して敷金を支出している場合の、当期の負担に属する金額は、同種の賃借建物等への平均的な入居期間など合理的な償却期間に基づいて算定することが適当となります。

（７）適用時期
本会計基準は平成２２年４月１日以後開始する事業年度から適用する。ただし、平成２２年３月３１日以前に開始する事業年度から適用することができる。

３．賃貸等不動産の時価等の開示に関する会計基準

この会計基準は財務諸表の注記事項として賃貸等不動産の時価等の開示についてその内容を定めることを目的とする。
（１）対象企業
本会計基準は賃貸等不動産を保有する企業に適用する。

（２）賃貸等不動産とは
棚卸資産に分類されている不動産以外のものであって、賃貸収益又はキャピタルゲインの獲得を目的として保有している不動産賃貸等不動産には次の不動産が含まれる。
①貸借対照表において投資不動産として区分されている不動産
②将来の使用が見込まれていない遊休不動産
③上記以外で賃貸されている不動産

（３）導入の背景
国際財務報告基準では賃貸収益又はキャピタルゲインを目的として保有する投資不動産は時価評価と原価評価の選択適用であり、原価評価されている場合は時価等を注記することとされており、やはり国財財務報告基準に沿った会計基準へしていく動きから新たに設けられました。

（４）開示すべき内容
賃貸等不動産を保有している場合は、次の事項を注記します。ただし、賃貸等不動産の総額に重要性が乏しい場合は注記を省略することができます。また、管理状況等に応じて、注記事項を用途別、地域別に区分して開示することができます。
①賃貸等不動産の概要
②賃貸等不動産の貸借対照表計上額及び期中における主な変動
③賃貸等不動産の当期末における時価及びその算定方法
④賃貸等不動産に関する損益

（５）適用時期
本会計基準は平成２２年３月３１日以後終了する事業年度の年度末に係る財務諸表から適用する。ただし、当該事業年度以前の事業年度の期首から適用することを妨げない。

出所：企業会計基準委員会「企業会計基準１８号 資産除去債務に関する会計基準」（平成２０年３月３１日）より抜粋
　　：企業会計基準委員会「企業会計基準２０号 賃貸等不動産の時価等の開示に関する会計基準」（平成２０年１１月２８日）より抜粋

以上

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